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广告费、业务宣传费纳税筹划案例

2010/12/2/9:17来源:财考网作者:李伟毅 张臣刚

    慧聪商务服务广告费和业务宣传费税法相关规定:1.《企业所得税法实施条例》第四十四条规定:企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。2.财税[2009]72号文件规定,对化妆品制造、医药制造和饮料制造(不含酒类制造,下同)企业发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入30%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出,一律不得在计算应纳税所得额时扣除。另,《实施条例》第五十四条规定:企业所得税法第十条第(六)项所称不允许企业所得税前扣除的赞助支出,是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。

    一、正确选择广告形式,统筹安排广告费支出

    企业可选用的广告形式很多,除了报纸、杂志、广播和电视等四大媒体广告外,还有橱窗广告、霓虹灯广告、路牌广告、交通广告、电子广告、传真广告、网络广告等。但在税务处理上,广告费必须同时满足下列三个条件:1、广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的;2、已实际支付费用,并已取得相应发票;3、通过一定的媒体传播。

    由于企业发生的广告宣传费在会计核算上计入营业费用,直接减少本年利润,广告宣传支出应适度;由于税法对广告费和业务宣传费的扣除比例不同,应在确保广告宣传效果的前提下,正确选择广告形式,依据销售计划合理安排广告费、业务宣传费支出预算,合理安排广告费、业务宣传费支出的比例和金额,确保税前扣除最大化。尽管广告费超出比例部分可无限期向以后纳税年度结转,但是过度的广告费支出,不仅会抵减年度利润,而且会因超出比例而进行纳税调整,从而加重当期税收负担。因此,企业应正确选择广告形式,优化广告费、业务宣传费支出,注意控制其支出,最好不要超过限额,因为超过限额的广告费支出需调增应纳税所得额,意味着提前纳税。

    例1:甲企业从事生产电动车,为了在某地区打开市场,制定了二种宣传方案,年度销售计划为2200万元。

    方案一:通过当地电视台在每天新闻联播前后播出两次,连续播出360天,需广告费支出360万元。

    方案二:通过当地电视台在每天新闻联播前后播出两次,连续播出300天,需广告费支出300万元;通过到当地居民区现场悬挂标幅,需要宣传费支出30万元。通过该两种方式结合同样达到方案一的效果。

    分析:

    方案一中,该企业广告费超出扣除标准2200*15%=330万元,当年需要纳税调整360—330=30万元,但可在以后年度补扣回来。

    方案二广告费支出300+30万元正好在扣除限额,不需要纳税调整。方案一多交纳所得税30x25%=7.5万元,可见方案二比方案一优。

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